分支機構如何申請高新技術企業

總、分支機構的企業，分支機構能夠獨立申請高新技術企業認定嗎。之所以會提出分支機構申請高企認定這個問題，主要源于對法人、法人分支機構、企業法人所得稅以及高企申請認定資格等諸多問題的不理解。感謝“財稅微波”丁瀟老師的指點。

公司法人與分支機構

民法根據身份不同，對從事活動主體具體分為：自熱人、法人、非法人組織。自然人與“法人”對應；非法人組織是介于自然人與法人之間的一種組織，包括個人獨資企業和合伙企業等。

依據《公司法》相關規定，公司是營利法人。請注意，法人不是“人”，是具有民事權利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的組織。法人和法人分支機構最明顯區別可從營業執照負責人看出來：法人使用的是“法定代表人”（以法人名義從事民事活動，其法律后果由法人承受），法人組織分級機構采用的只是“負責人”字樣。

公司法規定，公司設立分公司，應當向公司登記機關申請登記，領取營業執照；分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔。同時，《中華人民共和國企業法人登記管理條例》也指出，分支機構是指企業法人投資設立的、有固定經營場所、以自己名義直接對外從事經營活動的、不具有法人資格，其民事責任由其隸屬企業法人承擔的經濟組織。

高新技術企業認定主體

《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火〔2016〕32號，以下簡稱“《認定辦法》”）指出高新技術企業認定管理工作應遵循突出企業主體、鼓勵技術創新、實施動態管理、堅持公平公正的原則。高新技術企業是指在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊的居民企業。請注意：具有高企資格申請的主體是“居民企業”，是《公司法》具有法人資格的組織。

企業法人所得稅制與高企總分機構匯總繳納企業所得稅

對于企業所得稅法和公司法的關系，近日網上一則有關小型微利企業總分支機構獨立納稅人稅收優惠風波，總局對此已予以明確答復：

現行企業所得稅實行法人稅制，企業應以法人為主體，計算并繳納企業所得稅?！吨腥A人民共和國企業所得稅法》第五十條第二款規定“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅”。由于分支機構不具有法人資格，其經營情況應并入企業總機構，由企業總機構匯總計算應納稅款，并享受相關優惠政策。

但是，總分機構匯總計算繳納的企業所得稅，有一種特殊的情況，分支機構須視為獨立納稅人:以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供匯總納稅企業分支機構所得稅分配表，也無法提供《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》，稅務總局公告2012年第57號）第二十三條規定相關證據證明其二級及以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業所得稅，不執行該辦法的相關規定。按該款規定視同獨立納稅人的分支機構，其獨立納稅人身份一個年度內不得變更。

因此，高新技術企業總分機構的分支機構如果視為獨立納稅人，須以25%的基本稅率進行納稅申報，不能享受15%的優惠稅率。

回歸問題

總、分機構的高新技術企業，以分支機構名義申請認定，在實務界目前是存有疑點的。

（一）高新技術企業認定申請是比較繁雜的過程，當中涉及知識產權、研發費用占比、科技人員占比等8項要求；在申請認定初期，需要先通過高新技術企業認定管理工作網門戶網站提交申請資料，按照《認定辦法》《高新技術企業認定管理工作指引》（以下簡稱“《工作指引》”，國科發火〔2016〕195號）規定填報一系列表單，其中的附件對申請企業名稱和法定代表人有填報要求。

此處填寫的是法人名稱以及與之對應的法定代表人，而不是法人分支機構與法定代表人：法人分支機構雖然也有統一社會信用代碼，但是該分支機構無獨立法人資格，不能獨立承擔民事責任，在高企資格申請之時，按《工作指引》規定，須以“居民企業”身份——即法人資格進行申請。

（二）通過資格評定的企業會取得高新技術企業證書和資格編號，在預繳時即可享受高新技術企業稅收優惠，不必另外向稅務機關備案；在匯算清繳時，按要求需要填寫高新證書“編號”，這個“編號”是高新技術企業享受優惠的電子標識，也是匯算清繳適用優惠稅率必填數據。

這里有自相矛盾的地方：如果總、分機構的以獨立納稅人身份的分支機構單獨使用該入庫編號，會否出現和總機構重號問題；即便不考慮重號問題，單獨納稅人的分支機構按稅務總局企業法人所得稅制解讀是不能享受減按15%高企稅收優惠的；另外，分支機構單列，高企的研發費用占比能否滿足比例要求也很成問題。