研發(fā)費用加計扣除有哪些條件要求

為了促進企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收優(yōu)惠政策。2018年9月21日，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合對外發(fā)布，我國將提高企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例，這一稅收激勵政策旨在進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新。那么研發(fā)費用加計扣除有哪些條件呢？

1、研發(fā)費用加計扣除政策最初僅限于國有、集體工業(yè)企業(yè)（1996年-2002年）
　　我國實施企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策起始于1996年。當年，財政部、國家稅務(wù)總局為了貫徹落實《中共中央 國務(wù)院關(guān)于加速科學技術(shù)進步的決定》，積極推進經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，聯(lián)合下發(fā)了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》（財工字〔1996〕41號），首次就研發(fā)費用稅前加計扣除問題進行了明確：國有、集體工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，增長幅度在10%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)稅所得額。隨后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)〔1996〕152號）對相關(guān)政策執(zhí)行口徑進行了細化。
2、研發(fā)費用加計扣除政策享受主體逐步擴大（2003年-2007年）
　　2003年，為進一步促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，鼓勵各類企業(yè)增加科技投入，提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)公平競爭，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于擴大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知》（財稅〔2003〕244號），將享受研發(fā)費用加計扣除的主體從 “國有、集體工業(yè)企業(yè)” 擴大到“所有財務(wù)核算制度健全，實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)”。2006年，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）進一步對享受研發(fā)費用加計扣除主體進行擴圍，在工業(yè)企業(yè)基礎(chǔ)上，擴大到“財務(wù)核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等”。
　　隨著《中華人民共和國行政許可法》的頒布，以及為貫徹落實國務(wù)院關(guān)于行政審批制度改革工作的各項要求，主管稅務(wù)機關(guān)審核批準制度被取消。2004年，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕82號），明確研發(fā)費用加計扣除政策，改由納稅人自主申報扣除。
3、研發(fā)費用加計扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化（2008年-2012年）
　　2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的實施，將研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策以法律形式予以確認。為便于納稅人享受政策，國家稅務(wù)總局同年發(fā)布《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號），對研發(fā)費用加計扣除政策做出了系統(tǒng)而詳細的規(guī)定。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號），明確新舊稅法銜接問題：“企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年”。
4、研發(fā)費用加計扣除范圍漸次擴大且核算申報不斷簡化（2013年至今）
　　2013年初，國家決定在中關(guān)村、東湖、張江三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)開展擴大研究開發(fā)費用加計扣除范圍政策試點。當年9月，在總結(jié)中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點經(jīng)驗基礎(chǔ)上，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70 號），將試點政策推廣到全國。
　　為進一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動，2015 年 11 月，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合下發(fā) 《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），放寬了享受優(yōu)惠的企業(yè)研發(fā)活動及研發(fā)費用的范圍，大幅減少了研發(fā)費用加計扣除口徑與高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費用歸集口徑的差異，并首次明確了負面清單制度。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2015年第97號，以下簡稱“97號公告”），簡化了研發(fā)費用在稅務(wù)處理中的歸集、核算及備案管理，進一步降低了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻。
　　2017年5月，為進一步鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)費用投入，根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議決定，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號），將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。國家稅務(wù)總局同時下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第18號），進一步明確政策執(zhí)行口徑，保證優(yōu)惠政策的貫徹實施。三部門還印發(fā)了《科技型中小企業(yè)評價辦法》，明確了科技型中小企業(yè)評價標準和程序。
　　2017年11月，為進一步做好研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實工作，切實解決政策落實過程中存在的問題，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號，以下簡稱“40號公告”），聚焦研發(fā)費用歸集范圍，完善和明確了部分研發(fā)費用掌握口徑。