淺議高新技術企業的研發費用認定
高新技術企業研發費用的核算問題每年都難倒不少人，因為研發費用不僅影響到企業的財務數據，還反應了企業的真實的研發能力。一下就是企業在申報高新技術企業認定中關于研發費用的相關問題：
一、常見的問題
- 研發費用中其他費用占比超過20%。
- 研發費用明細表和研發項目（RD）表不一致。
- 研發費用真實性存疑，研發費大于管理費或占比過高。
- 委托外部研發的支出全額計入研發費，未按80%計入研發費。
- 研發費歸集不合理，如研發人員人員年均費用遠低于一般人員水平，直接投入占研發費總額的比例過高，不同研發項目支出金額、結構完全一樣。
- 委托外部研發支出與附件材料產學研合作協議所列不一致。
那么企業該如何做才能避免不小心踩到“紅線”呢？我們可以從高企認定中對企業研發費用的要求來入手。
二、高企認定的研發費要求
企業近三個會計年度（實際經營期不滿三年的按實際經營時間計算，下同）的研究開發費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：
- 最近一年銷售收入在2億元以上的企業，比例不低于3%。
- 最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業，比例不低于4%；
- 最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業，比例不低于5%；
其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。
三、高企研發費的歸集
按照現行法律法規的規定，高新技術企業的研發費用應當按照各個研發項目單獨歸集，并建立相應的研發投入核算制度。
其中，企業研發費用歸集的注意要點如下：
01研發項目確定：研發項目的確定是企業開展研發費用歸集、項目資料整理的基礎。根據《高新技術企業認定管理辦法》與《高新技術企業認定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》）的要求，研發開發活動必須要有一定的創新性和先進性。
02高新技術企業研發費用輔助賬的建立：《工作指引》也規定企業的研發費用要以單個研發活動為基本單位分別進行測度并加總計算。企業應對包括直接研究開發活動和科技計入的間接研究開發活動所發生的費用進行歸集，并填寫企業年度研究開發費用結構明細表。企業應按照研發費用結構明細表設立高新技術企業認定專用的研發費用輔助明細賬，并提供相關憑證及明細表。
03高新技術企業研發費用的特殊規定
（1）委托外部研究開發費用發生額的 80％計入研發費用總額；支付的特許權使用費一般情況下不能作為委托外部研究開發等研發費用；
（2）境外發生的研發費用不超過總額的 40% 限額；
（3）其他費用不超過總研發費用的20%；
（4）研發費用最終“應當”在費用項下列支，在歸集時不應從未結轉費用的成本項中篩選；
04企業在研發費用調整中應注意的問題
1、注意與之前向政府部門申報的資料保持一致
按照原國稅函 [2009]203 號文的要求，高新技術企業需要在匯算清繳期間向稅務機關報送研究開發費用結構明細表。
在再次認定或者各類檢查中，企業需要重點關注與之前申報數據的一致性，避免出現前后矛盾的情況。
2、注意研發費用與研發項目、知識產權的關聯性
高新技術企業各要素之間具有很強的邏輯上的關聯性。與知識產權有關的項目，應該在無形資產攤銷項下體現。另外，過于龐大的研發項目可以考慮分拆，但是相關費用不能簡單的平均分攤，應當有合理的分攤依據。
3、注意跨期研發費用的處理
跨年度的研發項目在核算研發費用時，應密切關注研發費用預算與研發項目驗收報告，以合理分攤各年度的研發費用。
