企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除應(yīng)注意的問題

企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除應(yīng)注意什么問題?

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除.在實際執(zhí)行過程中,由于部分企業(yè)財務(wù)人員和基層稅務(wù)人員對研發(fā)費用加計扣除的范圍、申報環(huán)節(jié)和具體要求等不夠了解,再加之企業(yè)會計核算與稅法規(guī)定存在一定的差異,造成一些企業(yè)在確定研發(fā)費用加計扣除范圍和申報納稅過程中出現(xiàn)了問題.

企業(yè)會計核算研發(fā)費用執(zhí)行的主要依據(jù)是《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》(財企﹝2007﹞194號),該意見列舉企業(yè)研發(fā)費用的范圍比較寬泛.

而稅法規(guī)定的允許稅前加計扣除的研發(fā)費用執(zhí)行的主要依據(jù)是《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅﹝2013﹞70號).通過比較,研發(fā)費用加計扣除的范圍,在會計核算與稅法規(guī)定之間主要存在以下差異.

(1)外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用.在會計核算中,這部分費用允許計入研發(fā)費用.但是在稅務(wù)處理上,可計入加計扣除的研發(fā)費用僅限于在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼、社會保險費和住房公積金.外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用雖然是為研發(fā)項目而發(fā)生,但不可加計扣除.

(2)房屋的折舊和租賃費.在會計核算中,研發(fā)費用的范圍包括房屋的折舊費和租賃費.但是在稅務(wù)處理上,可計入加計扣除的研發(fā)費用指專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費,房屋的折舊和租賃費不在加計扣除范圍.

(3)與研發(fā)活動直接相關(guān)的管理費用.

在會計核算中,與研發(fā)活動直接相關(guān)的管理費用,包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等.但是,在稅務(wù)處理上,除了”技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費”可享受加計扣除外,其他的費用都不屬加計扣除的范圍.

(4)其他相關(guān)的研發(fā)費用.在稅務(wù)處理上,加計扣除的研發(fā)費用更多的是強調(diào)與研發(fā)項目相關(guān)的直接支出,注重專屬性.如專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用,專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費.若上述無形資產(chǎn)、模具、工藝裝備等開發(fā)制造費,在進(jìn)行新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研發(fā)的同時,還用于其他產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營活動,則不能享受加計扣除.

(5)從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款.企業(yè)取得國家財政撥款并納入不征稅收入的研究開發(fā)費用,以及從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款,在計算研發(fā)費用加計扣除時應(yīng)予以剔除.