認定了高新企業的虧損究竟該如何彌補

一場中美貿易大戰，讓中國看到了科技的短板，于是乎出臺了一系列政策鼓勵創新、研發、投資關鍵技術開發領域。對于企業而言，投入研發的項目技術含量越高，前期投入越大，項目一開始可能要虧損若干年，例如：醫藥企業，研發新藥到上市，往往經歷10多年時間，現行企業所得稅政策規定：企業產生的虧損如果5年內沒有彌補完畢，今后就不能用后續的利潤彌補了，企業就會因此多交所得稅

認定了高新企業的虧損究竟如何彌補

為了解決大投入、長周期的技術開發項目產生的虧損，財稅部門出臺了相關優惠政策。
這就是本文要重點談的《財政部稅務總局?? 關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限的通知》（財稅〔2018〕76號）。
這個文件的內容很短，核心內容如下：

自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業或科技型中小企業資格（以下統稱資格）的企業，其具備資格年度之前5個年度發生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。

這個政策稅務機關也沒有進行解讀。其實，越短越精簡的稅務文件越容易引起分析。

為了說明，我們舉一個例子：
2010年-2014年虧損500萬，每年虧損100萬，2015-2017年該企業被認定為高新技術企業，2018年又重新認定為高新技術企業，該企業的虧損應該如何彌補？時限怎么算？?
1、2017年以前沒有相關政策，只能按企業所得稅原有5年時限的規定去彌補虧損。2010年的虧損在2015年應該到了5年時限，如果沒有彌補，不能再用以后的利潤彌補。
2、同樣道理，2012年的虧損，應該在2017年到了5年時限，如果沒有彌補，不能再用以后年度的利潤彌補；

3、2013年的虧損，按原有政策，2018年是彌補虧損的最后一年。但根據新政策，2018年公司具備高新技術企業，2013年的虧損是在2018年之前5年產生的，因此企業可以適用新頒布的財稅〔2018〕76號的規定，可以再延長5年虧損彌補期間，也就是彌補虧損的最后一年是2023年；

4、同理，2014年的虧損目標期間順延到2024年；

5、如果該公司2018、2019、2020年是高新企業，2021年不是高新企業。2019年產生的虧損適用10年內彌補虧損的規定，因為2020年是具備高新資格，之前5年產生的虧損可以順延到10年；2020年產生虧損，如果彌補呢？由于2021年企業不是高新企業，因此不適用財稅〔2018〕76號的規定，只能按所得稅本身關于5年內彌補虧損的規定。

6、理解和運用該政策，需要注意的是文件中要求是當年具備高新資格，不要錯誤地理解是認定為高新企業，因為高新企業是一次認定，3年有效，重新認定一次，繼續3年有效，具備資格不是指認定的當年或者重新認定的當年。